持有至到期投资的债券利息收入

　　初级会计事务-资产相关知识《持有至到期投资的债券利息收入》如下：
　　企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负责表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理
　　摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
　　1）扣除已偿还的本金；
　　2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
　　3）扣除已发生的减值损失。
　　实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
　　需要说叫的足，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资 - 利息调整”科目。
　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资 - 应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资 - 利息调整”科目。

　　【例】

　　承《持有至到期投资的取得》中的【例】，根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 000元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
　　借：应收利息 - C公司（118 000）
　　　　持有至到期投资 - C公司债券 - 利息调整（82 000）
　　　　贷：投资收益 - C公司债券（200 000）
　　同时：
　　借：其他货币资金 - 存出投资款（118 000）
　　　　贷：应收利息 - C公司（118 000）
　　2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
　　借：应收利息 - C公司（118 000）
　　　　持有至到期投资 - C公司债券 - 利息调整（90 200）
　　　　贷：投资收益 - C公司债券（208 200）
　　同时：
　　借：其他货币资金 - 存出投资款（118 000）
　　　　贷：应收利息 - C公司（118 000）
　　3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
　　借：应收利息 - C公司（118 000）
　　　　持有至到期投资 - C公司债券 - 利息调整（99 220）
　　　　贷：投资收益 - C公司债券（217 220）
　　借：其他货币资金 - 存出投资款（118 000）
　　　　贷：应收利息 - C公司（118 000）
　　4）2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
　　借：应收利息 - C公司（118 000）
　　　　持有至到期投资 - C公司债券 - 利息调整（109 142）
　　　　贷：投资收益 - C公司债券（227 142）
　　借：其他货币资金 - 存出投资款（118 000）
　　　　贷：应收利息 - C公司（118 000）
　　在本例中，根据约定，甲公司应向C公司收取的第1年债券利息为118 000（2 500 000 × 4.72%）元，但甲公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为2000 000（2 000 000 × 10%）元，这两个金额并不相等，其差额为利息调整。以后年度情况类似。

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