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采用计划成本核算-原材料的账务处理

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  初级会计事务-存货相关知识《采用计划成本核算-原材料的账务处理》如下:

一、购入材料

  1、货款已经支付,同时材料验收入库

  【例1】

  甲公司购入L材料一批,增值税专用发票上说明的价款为3 000 000元,增值税税额510 000元,发票账单已收到,计划成本为3 200 000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:
  借:材料采购 - L材料(3 000 000)
    应交税费 - 应交增值税(进项税额)(510 000)
    贷:银行存款(3 510 000)
  在计划成本法下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算,以反映企业所购材料的实际成本,从而与“原材料”科目相比较,计算确定材料差异成本。

  2、货款已经支付,材料尚未验收入库

  【例2】

  甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批,增值税专用发票上说明价款为200 000元,增值税税额34 000元,发票账单已收到,计划成本为180 000元,材料尚未入库,款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:
  借:材料采购 - M1材料(200 000)
    应交税费 - 应交增值税(进项税额)(34 000)
    贷:银行存款(234 000)

  3、货款尚未支付,材料已经验收入库

  【例3】

  甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,增值税专用发票上注明的价款为500 000元,增值税税额85 000元,发票账单已收到,计划成本520 000元,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:
  借:材料采购 - M2材料(500 000)
    应交税费 - 应交增值税(进项税额)(85 000)
  贷:应付票据(585 000)

  【例4】

  甲公司购入M3材料一批,材料已验收入库,发票账单未到,月末应按照计划成本600 000估价入账。甲公司应编制如下会计分录:
  借:原材料(600 000)
    贷:应付账款 - 暂估应付账款(600 000)
  下月初作相反的会计分录予以冲回:
  借:应付账款 - 暂估应付账款(600 000)
    贷:原材料(600 000)
  在这种情况下,对于尚未收到发票账单的收料凭证,月末应按计划成本暂估入账,借记“原材料”等科目,贷记“应付账款 - 暂估应付账款”科目,下期初作相反分录予以冲回,借记“应付账款 - 暂估应付账款”科目,贷记“原材料”科目。
  企业购入验收入库的材料,按计划成本,借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目,按实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于成本的差异,借记“材料采购”科目,该机“材料成本差异”科目。

  【例5】

  承【例1】和【例3】,月末,甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000(3 200 000 + 520 000)元。甲公司应编制如下会计分录:
  借:原材料 - L材料(3 200 000)
      - M材料(520 000)
    贷:材料采购 - L材料(3 200 000)
        - M材料(520 000)
  上述入库材料的实际成本为3 500 000(3 000 000 + 500 000)元,入库材料的成本差异为节约220 000(3 500 000 - 3 720 000)元。
  借:材料采购 - L材料(200 000)
      - M2材料(20 000)
    贷:材料成本差异 - L材料(200 000)
        - M2材料(20 000)
  或:
  借:原材料 - L材料(3 200 000)
      - M2材料(520 000)
    贷:材料采购 - L材料(3 000 000)
        - M2材料(500 000)
      材料成本差异 - L材料(200 000)
        - M2材料(20 000)

二、发出材料

  月末,企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本,应当根据所发出材料的用途,按计划成本分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,同时结转材料成本差异。

  【例6】

  甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,某月L材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用2 000 000元,辅助生产车间领用600 000元,车间管理部门领用250 000元,企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录:
  借:生产成本 - 基本生产成本(2 000 000)
      - 辅助生产成本(600 000)
    制造费用(250 000)
    管理费用(50 000)
    贷:原材料 - L材料(2 900 000)
  根据《企业会计准则第1号 - 存货》的规定,企业日常常采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转,按照所发出材料的用途,分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。
  本期材料成本差异率 =(期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本)× 100%
  发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本 × 本期材料成本差异率
  如果企业的材料成本差异各期之间是比较均衡的,也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了,应对材料成本差异率进行核实调整。
  期初材料成本差异率 = 期初结存材料的成本差异 ÷ 期初结存材料的计划成本 × 100%
  发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本 × 期初材料成本差异率

  【例7】

  承【例1】和【例6】,甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元,成本差异为超支30 740元;当月入库L材料的计划成本3 200 000元,成本差异节约200 000元。则:
  材料成本差异率 =(30 740 - 200 000)/(1 000 000 + 3 200 000)× 100% - 4.03%
  结转发出材料的成本差异,甲公司应编制如下会计分录:
  借:材料成本差异 - L材料(116 870)
    贷:生产成本 - 基本生产成本(80 600)
          - 辅助生产成本(24 180)
      制造费用(10 075)
      管理费用(2 015)
  本例中,基本生产成本应分摊的材料成本差异节约额为80 600(2 000 000 × 4.03%)元,辅助生产成本分摊的材料成本差异节约额为24 180(600 000 × 4.03%)元,制造费用应分摊的材料成本差异节约额为10 075(250 000 × 4.03%)元,管理费用应分摊的材料成本差异节约额为2 015(50 000 × 4.03%)元。

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