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可供出售金融资产的取得

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  初级会计事务-可供出售金融资产相关知识《可供出售金融资产的取得》如下:
  企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量,取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
  企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
  1、企业取得可供出售的金融资产,应担按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产 - 成本”科目,按照支付的价款中包含的与宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按照实际支付的金额,贷记“其他货币资金 - 存出投资款”等科目。
  2、企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应当按照该债券的面值,借记“可供出售金融资产 - 成本”科目,按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按照其差额,借记或贷记“可供出售金融资产 - 利息调整”科目。
  为便于比较和理解可供出售金融资产和交易性金融资产的会计处理的主要区别,下面以几个例子举例说明。

  【例1】

  2×12年1月20日,甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股,并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。
  甲公司应编制如下会计分录:
  1)2×12年1月20日,购买A上市公司股票时:
  借:可供出售金融资产 - A上市公司 - 成本(10 000 000)
    贷:其他货币资产 - 存出投资款(10 000 000)
  2)支付相关交易费用时:
  借:可供出售金融资产 - A上市公司 - 成本(25 000)
    贷:其他货币资金 - 存出投资款(25 000)
  在本例中,取得可供出售金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当计入可供出售金融资产的初始入账金额,而不是像交易性金融资产那样计入当期投资收益处理。

  【例2】

  2×12年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券,该笔债券于2×11年7月1日发行,面值为25 000 000元,票面利率为4%。上年债券利息与下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产,支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元),另支付交易费用300 000元。2×12年1月8日,甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×13年初,甲公司又收到债券利息1 000 000元。
  甲公司应编制如下会计分录:
  1)2×12年1月1日,购入B公司的公司债券时:
  借:可供出售金融资产 - B公司债券 - 成本(25 000 000)
            - B公司债券 - 利息调整(800 000)
    应收利息 - B公司(500 000)
  贷:其他货币资金 - 存出投资款(26 300 000)
  2)2×12年1月8日,收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时:
  借:其他货币资金 - 存出投资款(500 000)
    贷:应收利息 - B公司(500 000)
  3)2×12年12月31日,对B公司的公司债券确认利息收入时:
  借:应收利息 - B公司(1 000 000)
    贷:投资收益(1 000 000)
  4)2×13年初,收到持有B公司的公司债券利息时:
  借:其他货币资金 - 存出投资款(1 000 000)
    贷:应收利息 - B公司(1 000 000)
  在本例中,取得可供出售金融资产所支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元,应当计入“应收利息”科目,而不记入“可供出售金融资产”科目;相关交易费用300 000元,应当记入“可供出售金融资产”科目。

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