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委托加工物资的内容及账务处理

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  初级会计事务-存货相关知识《委托加工物资的内容及账务处理》如下:

一、委托加工物资的内容和成本

  委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
  企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应用负担的运杂费,支付的税费等。

二、委托加工物资的账务处理

  为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况,企业应当设置“委托加工物资”科目,借方登记委托加工物资的实际成本,贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本,期末余额在借方,反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算,其方法与库存商品相似。

  1、发出物资

  【例1】

  甲公司委托某量具厂加工一批量具,发出材料的计划成本为70 000元,材料成本差异率为4%,以银行存款支付运杂费2 200元,假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下分录:
  1)发出材料时:
  借:委托加工物资(72 800)
    贷:原材料(70 000)
      材料成本差异(2 800)
  2)支付运杂费时:
  借:委托加工物资(2 200)
    贷:银行存款(2 200)
  需要说明的是,企业发给外单位加工物资时,如果采用计划成本或售价核算的,还应同时结转材料成本差异或商品进销差价,贷记或借记“材料成本差异”科目,或借记“商品进销差价”科目。

  2、支付加工费、运杂费等

  【例2】

  承【例1】,甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元,假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
  借:委托加工物资(20 000)
    贷:银行存款(20 000)

  3、加工完成验收入库

  【例3】

  承【例1】和【例2】,甲公司收回某量具厂代加工的量具,以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库,其计划成本为110 000元。甲公司应编制如下会计分录:
  1)支付运杂费时:
  借:委托加工物资(2 500)
    贷:银行存款(2 500)
  2)量具入库时:
  借:周转材料 - 低值易耗品(110 000)
    贷:委托加工物资(97 500)
      材料成本差异(12 500)
  本例中,加工完成的委托加工物资的实际成本为97 500[(72 800 + 2 200)+ 20 000 + 2 500]元,计划成本为1 100 000元,成本差异为 -12 500(97 500 - 110 000)元。

  【例4】

  甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件,有关经济业务如下:
  (1)1月20日,发出材料一批,计划成本为6 000 000元,材料成本差异率为 -3%。甲公司应编制如下会计分录:
  1)发出委托加工材料时:
  借:委托加工物资(6 000 000)
    贷:原材料(6 000 000)
  2)结转发出材料应分摊的材料成本差异时:
  借:材料成本差异(180 000)
    贷:委托加工物资(180 000)
  (2)2月20日,支付商品加工费120 000元,支付应当交纳的消费税660 000元,该商品收回后用于连续生产,消费税可以抵扣,甲公司和丁公司均为一般纳税人适用增值税税率17%。甲公司应编制如下会计分录:
  借:委托加工物资(120 000)
    应交税费 - 应交消费税(660 000)
        - 应交增值税(进项税额)(20 400)
    贷:银行存款(800 400)
  (3)3月4日,用银行存款支付往返运杂费10 000元。
  借:委托加工物资(10 000)
    贷:银行存款(10 000)
  (4)3月5日,上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕,甲公司已办理验收入库手续。
  借:库存商品(6 500 000)
    贷:委托加工物资(5 950 000)
      材料成本差异(550 000)
  本例中,加工完成的委托加工物资的实际成本为5 950 000[(6 000 000 - 180 000)+ 120 000 + 10 000]元,计划成本为6 500 000(100 000 × 65)元,成本差异为 -550 000(5 950 000 - 6 500 000)元(节约额)。
  需要注意的是,需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后用于直接销售的,记入“委托加工物资”科目;收回后用于继续加工的,记入“应交税费 - 应交消费税”科目。

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