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可供出售金融资产的持有

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  初级会计事务-可供出售金融资产相关知识《可供出售金融资产的持有》如下:
  企业在持有可供出售金融资产的会计期间,所涉及的会计处理主要有三个方面:一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日反映其公允价值变动,三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。
  1、企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息,应当作为投资收益进行会计处理。
  1)可供出售金融资产为分期付息、一次坏本债券投资的,在资产负债表日,企业应当按照可供出售债券的面值和票面利息计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按照其差额,借记或贷记“可供出售金融资产 - 利息调整”科目。
  2)可供出售金融资产为一次坏本付息债券投资的,在资产负债表日,企业应当按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产 - 应计利息”科目,按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按照其差额,借记或贷记“可供出售金融资产 - 利息调整”科目。
  2、在资产负债表日,可供出售金融资产应当按照公允价值计量,可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润。
  资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产 - 公允价值变动”科目,贷记“资本公积 - 其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

  【例】

  承《可供出售金融资产的取得》中的【例2】,假定2×12年6月30日,甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为27 800 000元;2×12年12月31日,甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25 600 000元。
  假定不考虑其他因素,甲公司应编制如下会计分录:
  1)2×12年6月30日,确认B公司债券的公允价值变动时:
  借:可供出售金融资产 - 公允价值变动(2 000 000)
    贷:资本公积 - 其他资本公积 - 可供出售金融资产公允价值变动(2 000 000)
  2)2×12年12月31日,确认B公司债券的公允价值变动时:
  借:资本公积 - 其他资本公积 - 可供出售金融资产公允价值变动(2 200 000)
    贷:可供出售金融资产 - B公司债券 - 公允价值变动(2 200 000)
  在本例中,2×12年6月30日,B公司债券的公允价值为27 800 000元,账面余额为25 800 000元,公允价值大于账面余额2 000 000元,应记入“资本公积 - 其他资本公积”科目的贷方;  2×12年12月31日,B公司债券的公允价值变动为25 600 000元,账面余额为27 800 000元,公允价值小于账面余额2 200 000元,应记入“资本公积 - 其他资本公积”科目的借方。另外还需要说明的是,在本例仅用于例释对B公司债券在资产负债表日公允价值变动的核算问题,不涉及相关利息收入和应收利息的核算问题。
  3、资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的,应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应当在原已确认的减值损失范围内转回,同时调整资产减值损失或所有者权益的。
  1)资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的,应当按照应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按照应当从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积 - 其他资本公积”科目,按照其差额,贷记“可供出售金融资产 - 减值准备”科目。
  2)对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额,借记“可供出售金融资产 - 减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的,借记“可供出售金融资产 - 减值准备”科目,贷记“资本公积 - 其他资本公积”科目。

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